Что такое директ костинг в бухгалтерии. Система калькулирования себестоимости продукции по прямым затратам («Директ-костинг»)

Согласно теории, система директ-костинг подразумевает финансовые потери как оплату за отдельно взятый отчетный период в одной сумме. Сформировавшиеся в производственном процессе переменные потери напрямую зависят от производственных масштабов. Чем показатели больше, тем выше будут финансовые затраты. Параллельно с этим список остается прежним.

Иными словами, данная система учета может состоять из двух уровней : простого и развитого. При простом уровне во внимание берутся прямые и переменные потери. При развитом уровне — еще и косвенные переменные.

Рассматриваемая система привлекает еще и тем, что с ее помощью можно отыскать в полной мере взаимосвязь между производством, различными издержками и доходом.

Такой уровень взаимосвязи позволяет отслеживать определенной товар с максимальным уровнем дохода, и параллельно с этим ту продукцию, у которой отсутствует даже самоокупаемость.

Под определением «Директ-костинг» подразумевается способ, относящийся к разновидностям учета сокращенной себестоимости. Основная суть заключается в том, что осуществляет подсчет объема издержек, потраченного на определенную продукцию .

Оставшаяся часть финансовых затрат подлежит списанию в качестве расхода периода на снижение дохода, когда они осуществлялись.

Порядок учета себестоимости с использованием данной системы заключается в так называемом симбиозе, причем учитывая одновременно несколько компонентов, а именно:

• финансовые потери, включая их разновидность;
• этапы формирования потерь;
• носители имеющихся издержек;
• итоговые показатели носителя издержек;
• итоговые периоды.

Благодаря этому достигается максимально эффективный .

Особенности

В процессе применения директ-костинга в компании существенно упрощается процесс исчисления и управления себестоимостью, накладных и регулярных издержек.

Во многом это связано с тем, что их суммарный размер способен накапливаться на отдельно взятых счетах, что позволяет в полной мере отслеживать уровень их влияния на размер дохода.

Исходя из этого, такие сведения позволяют не только снизить уровень сложности отдела бухгалтерии, но и оказывают существенную помощь топ-менеджерам организации молниеносно и с минимальным риском решать сложные задачи, включая планировку будущего развития товарной политики, ценообразования и иных компонентов.

Более того, подобные сведения будут весьма кстати и службе маркетинга, поскольку на их базе допускается возможность формирования ассортиментной политики, что влечет за собой и разработку рекламной стратегии.

Служба сбыта на базе подобных сведений может в полной мере прогнозировать уровень продаж и формировать планы относительно будущих объемов реализации, что автоматически влечет за собой прогноз будущих закупок различного комплектующего.

Благодаря использованию рассматриваемой системы, организация в полной мере может дифференцировать издержки, что предоставляет в дальнейшем осуществлять тщательный контроль и учет затраченного финансового капитала, оказывая параллельно влияние на показатели рентабельности сферы работы, включая возможность принятия оперативных управленческих решений при возникновении кризисных значений либо рыночных колебаний.

Для получения возможности классифицировать финансовые потери изначально нужно тщательно оценить их предназначение, что откровенно не всегда получается с первого взгляда, поскольку в чистом виде не существует как постоянных, так и переменных издержек.

Кроме того, имеются и такие ситуации, когда в процессе изготовления одной и той же продукции постоянные издержки могут становиться постоянными либо же наоборот.

Система директ-костинга не предоставляет всех необходимых сведений относительно себестоимости единицы продукции по причине раздела издержек из-за различных счетов. Несмотря на это, многие организации приспособились к такой разновидности учета.

В любом случае можно с уверенностью говорить о том, что рассматриваемая система успешно нашла свое применение в российском учете.

Система управленческого учета

Если говорить о системе учета в общих чертах, то она на регулярной основе характеризуется 4 критериями :

• целями, которые устанавливаются перед организацией;
• потоком сведений, причем во внимание берутся первичные и вторичные;
• финансовым капиталом и пожертвованием, которое может использоваться для достижения поставленной задачи;
• иными компонентами системы, включая их симбиоз.

Однако всегда важно помнить, что ключевая роль останется за первичными сведениями, которые берутся во внимание на базе двойной записи по счетам организации.

Система весьма популярна в компаниях за границей. В России необходимо задуматься, какие именно организации могут позволить себе внедрить себе подобную систему .

Проблема не стоит в том, что отечественные организации склоняются к чему-то своему. Во многом это связано с трудностями учета финансовых потерь и аккумулирования их в различных счетах.

Стоит брать во внимание и тот факт, что использование директ-костинга существенно облегчает учет и время, и кроме того является отличным дополнением аналитических информационных сведений, в которых остро нуждаются многочисленные организации.

Ради получения подобных преимуществ систему пытаются внедрить многие компании в качестве управленческого учета.

Помимо этого, дополнительной особенностью можно выделить формирование персональной себестоимости . Причем с ней будет немного сложней.

Как раз-таки ее и не внедряют, поскольку это доступно только крупным организациям с наличием внушительного оборота.

Для возможности принятия решения относительно внедрения системы учета следует изначально провести анализ:

• финансового положения организации;
• внешней политики организации;
• ОПФ и формы собственности;
• целей и задач, которые стоят перед компанией;
• уровня технической оснастки;
• разновидности налогообложения;
• уровня квалификации наемного штата сотрудника.

Исходя из этого, можно говорить о том, что директ-костинг относится к системе , которая включает в себя сведения относительно перерасчета и калькулирования издержек. Более того, это дает возможность сделать вывод относительно прогнозирования и контроля дальнейших и текущих финансовых потерь, включая возможность определения рентабельность продукции и так далее.

Не текущий момент отечественные организации сталкиваются с проблемой симбиоза учета не только финансового, но и производственной бухгалтерии. Во многом это связано с тем, что поставленные задачи и цели этих нескольких компонентов различаются между собой.

На сегодня предусмотрено всего несколько способов учета :

• путем формирования раздельного учета по счетам финансовой и производственной бухгалтерии;
• путем интеграции финансовой и производственной бухгалтерии;
• путем дублирования данного учета.

Любой из этих методов отлично подходит для проведения анализа финансового положения организации. Более того, сведения относительно взаимосвязи производства и дохода смогут оказать помощь в определении уровня рентабельности той или иной компании.

Плюсы и минусы

Основными преимуществами системы директ-костинг принято считать:

• легкость в исчислении себестоимости;
• анализ сведений;
• сочетание принципа данной разновидности учета с иными видами;
• ценообразование, сформированное на базе директ-костинга, по праву считается наиболее эффективным и гибким;
• есть возможность формирования точки безубыточности;
• дача оценки рентабельности по каждой единице продукции;
• на базе полученных сведений есть возможность спрогнозировать объем продаж.

Среди недостатков системы выделяют:

• сложность соотношения потерь по разновидностям;
• необходимость в формировании отчетности внешней среды;
• процесс сбора сведений относительно полной себестоимости занимает немало времени, если такой расчет и будет возможен.

Несмотря на недостатки, многие компании успешно применяют систему директ-костинг в своей предпринимательской деятельности.

Директ-костинг для начинающих представлен в данном видео.

Одной из организационных систем управленческого учета, при­меняемых в странах с развитой рыночной экономикой, является система калькулирования себестоимости по прямым (переменным) затратам.

Система учета по переменным затратам возникла в США в связи с появлением категории «директ-кост план», введенной Джонатаном Харрисом в 1936 г.

В предлагаемой им методике калькулирования за­трат на производство. Прямые (переменные) затраты предлагалось об­общать по видам готовой продукции, а косвенные (постоянные) при­знавать расходами отчетного периода.

Важнейшим принципом, системы «директ-костинг» является раз­дельный учет переменных и постоянных затрат.

Основная характеристика этой системы, раскрывающая данный принцип,- деление затрат на постоянные и переменные для калькули­рования себестоимости продукции, оценки запасов и оценки результа­тов деятельности.

Переменные затраты меняются с изменением деловой активности, но в расчете на единицу продукции они постоянны. Сумма постоянных затрат не меняется при изменении уровня деловой активности, но в рас­чете на единицу продукции они зависят от объема производства.

Большая часть затрат - это полупеременные затраты, которые так или иначе зависят от объема производства. Для исследования зависи­мости и разделения затрат применяют методы: высшей и низшей точек, корреляции, наименьших квадратов.

Деление затрат на переменные и постоянные условно и индиви­дуально для каждой организации. Калькулирование себестоимости по системе «директ-костинг» предполагает неизменной величину постоян­ных расходов при любом объеме производства. Руководители струк­турных подразделений и администрация организации в целом несут ответственность за возникшие отклонения.

Калькулирование себестоимости по переменным расходам поз­воляет уточнить показатель рентабельность продукции, так как в себе­стоимость изделий не включаются распределяемые условно постоян­ные расходы.

Применение системы «директ-костинг» предполагает включение в отчет о доходах и расходах организации от обычных видов деятель­ности (производственный отчет) следующих показателей:

· выручка от продажи продукции (изделия);

· переменные расходы (изделия);

· маржинальный доход (изделия);

· постоянные расходы;

· прибыль;

· рентабельность производства.

Отчет о доходах и расходах позволяет установить связь объема производства готовой продукции с прямыми (переменными) расхода­ми и рассчитать рентабельность производства и продаж.

Маржинальный доход (маржинальная прибыль, маржинальное покрытие, сумма покрытия) представляет собой превышение выручки от продажи над величиной переменных расходов и показывает способ­ность организации обеспечивать достаточные доходы для покрытия постоянных расходов и получения прибыли.

Сумма маржинального дохода по изделиям сопоставляется с кос­венными (постоянными) расходами, обобщенными на специальном счете, определяется рентабельность производства и продаж.

Система «директ-костинг» ориентирована на увеличение объема продаж, так как прибыль увеличивается в зависимости от объема продаж.

Оценка запасов готовой продукции и незавершенного производ­ства по переменным затратам подчеркивает рыночную сущность систе­мы «директ-костинг», ее нацеленность на производство для продажи.

При возникновении системы «директ-костинг» производственная себестоимость определялась только по прямым (переменным) расхо­дам. В процессе развития метода в производственную себестоимость включались переменные косвенные расходы.

В экономической литературе и практической деятельности выде­ляют несколько разновидностей системы «директ-костинг».

Классический «директ-костинг» подразумевает калькулирование по прямым (основным) затратам, которые одновременно являются пе­ременными.

В системе учета переменных затрат калькулирование осуществля­ется по переменным затратам, в которые входят прямые расходы и пере­менные косвенные расходы.

Система учета затрат в зависимости от использования производ­ственных мощностей предполагает калькулирование всех переменных расходов и части постоянных, определяемых в соответствии с коэффи­циентом использования производственной мощности.

При других разновидностях системы «директ-костинг» предпоч­тение отдается калькулированию себестоимости на основе только про­изводственных расходов, связанных с изготовлением продукции, даже если они носят косвенный характер.

Общее для всех разновидностей заключается в том, что определя­ется не полная, а сокращенная себестоимость. Незавершенное про­изводство и готовую продукцию в текущем учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности оценивают по сокращенной себестоимости, а постоянные расходы относят на счет продаж.

Система «директ-костинг» применяется в разных странах. В Гер­мании и Австрии используют Teilkostenrechnung, или Grenzkosten-rechnung, т.е. учет частичных либо граничных затрат, или Deckungs-beitragsihnung - учет сумм покрытия. В Великобритании - marginal costing (учет маржинальных затрат). Во Франции - la comtabilite marginale (маржинальный учет). В США - variable costing (учет переменных затрат) или prime costing («прайм-костинг»).

Достоинствами системы «директ-костинг» являются:

· простота и объективность калькулирования сокращенной себестоимости, так как нет необходимости условного распределении постоянных затрат;

· обеспечение сравнимости себестоимости различных периодов по переменным затратам, абсолютным и относительным маржам. Изменение производственной структуры организации и связанные с ним изменения постоянных затрат не оказывают влияния на себестоимость изделий;

· мониторинг маржинального дохода по организации в целом и по изделиям, выявление наиболее рентабельных изделий;

· обеспечение эффективной политики цен, подбор выгодных организации сочетаний цен на продукцию и объема продаж;

· возможность проведения анализа в условиях ограниченного ресурса для планирования производства при наличии ограничивающих факторов;

· использование принципов системы «директ-костинг» в сочетании с принципами других системам бухгалтерского управленческого учета.

Недостатками системы «директ-костинг» являются:

■ сложность определения постоянных и переменных расходов. Классификация смешанных расходов на постоянные и переменныезависит от применяемого метода, что оказывает воздействие на фор­мирование финансового результата деятельности организации;

■ необходимость формирования информации о величине полных расходов для определения цены изделия при долгосрочном планиро­вании.

Организация, формируя учетную политику и принимая во вни­мание внешние и внутренние факторы, самостоятельно определяет систему учета и распределения затрат на производство. Применяя систему «директ-костинг» или полное распределение затрат, необходи­мо учитывать достоинства и недостатки каждой и руководствоваться целесообразностью и пользой для организации.

История развития системы «директ-костинг» показывает, что объективным условием ее внедрения является становление и развитие рыночных отношений, повышение самостоятельности и ответствен­ности организаций, появление в окружающей деловой среде конкурен­тов и возникновение риска, принятие решений по ценообразованию в зависимости от спроса и предложения, потребность повышения опе­ративности и аналитичности учета.

Процессы, происходящие в экономике России, необходимость осво­ения западного опыта и адаптации практики, накопленной в области бухгалтерского управленческого учета, способствуют использованию системы «директ-костинг» в организациях. В настоящее время можно говорить, что отечественными организациями накоплен некоторый опыт в области использования этой системы. Нормативными докумен­тами, регулирующими бухгалтерский учет в Российской Федерации, предусматриваются несколько вариантов организации учета затрат.

Один из них - традиционный калькуляционный вариант - пред­полагает калькулирование полной фактической производственной себестоимости.

При другом варианте затраты подразделяются на прямые произ­водственные и периодические. Прямые производственные затраты собираются на дебете счета 20 «Основное производство» или 23 «Вспо­могательные производства», косвенные производственные затраты - на дебете счета 25 «Общепроизводственные расходы». Косвенные про­изводственные затраты подлежат распределению в конце отчетного периода. Периодические (условно-постоянные) затраты аккумулиру­ются на счете 26 «Общехозяйственные расходы», но не включаются в себестоимость произведенной продукции, а относятся в конце отчет­ного периода на уменьшение выручки от продажи продукции (работ, услуг) записью по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 26 «Обще­хозяйственные расходы», что свидетельствует об использовании элементов системы «директ-костинг» в отечественной учетной прак­тике. Выбранный вариант учета затрат и калькулирования себестои­мости должен быть отражен в учетной политике организации.

Отечественный вариант использования составляющих системы «директ-костинг» предполагает единую систему счетов или интеграцию бухгалтерского финансового и бухгалтерского управленческого учета. Основой его организации является классификация затрат на затраты на продукт и затраты периода.

Разрешение применять такой вариант учета затрат впервые появи­лось в письме Минфина СССР от 2 июля 1991 г. № 40 «О рекоменда­циях по ведению бухгалтерского учета и применению учетных регист­ров на малых предприятиях», где отмечалось: «Малые предприятия, имеющие значительное количество объектов учета (видов продукции, субъектов производства и т.д.) и недлительный цикл производствен­ного процесса, учитывающие общехозяйственные (накладные) расходы обособленно от прямых, могут списывать их ежемесячно полностью на затраты от реализации продукции (работ, услуг)».

Указаниями по заполнению форм квартальной бухгалтерской отчетности в 1996 году (Приложение 2 к приказу Минфина России от 27 марта 1996 г. № 31) всем организациям разрешалось с 1 апреля 1996 г., суммы общехозяйственных расходов, учтенные на счете 26 «Общехо­зяйственные расходы», списывать ежемесячно в полном объеме, в дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».

ПБУ 10/99 «Расходы организации» предоставляет организациям возможность включать коммерческие расходы (расходы на продажу) и управленческие расходы в себестоимости проданных продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг полностью в отчетном году признания их в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Отметим, что отечественный вариант системы «директ-костинг» не подразумевает выделения из состава общепроизводственных расхо­дов переменных косвенных расходов и их присоединение к прямым переменным расходам для определения сокращенной себестоимости. Группировка общепроизводственных расходов повысит аналитичность учета, позволит контролировать поведение затрат, ее введение возмож­но в действующей системе отечественного бухгалтерского учета.

Информация о переменных косвенных расходах может обобщаться на отдельном, специально открываемом синтетическом счете, например на счете 24 «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» (или на счете 25 «Общепроизводственные расходы»), к которому целе­сообразно открыть следующие субсчета:

25-1 «Общепроизводственные переменные расходы»;

25-2 «Общепроизводственные постоянные расходы».

В состав расходов на содержание и эксплуатацию оборудования (общепроизводственных переменных расходов) включаются зависящие от объема производства расходы, связанные с эксплуатацией произ­водственного оборудования и обслуживанием процесса производства (содержание и эксплуатация производственного оборудования, внутри­заводское перемещение грузов и др.).

Одним из ключевых параметров в учете формирования прибыли в каждой производственной фирме является себестоимость выпускаемых продуктов. Однако в крупных компаниях, где производственные затраты всегда изменяются, достаточно сложно ее определить.

На практике используют несколько способов учета затрат, и каждый из них актуален в определенной ситуации. Сравним системы Директ Костинг и Абзорпшен Костинг. Во времена СССР применялся вариант Абзорпшент Костинга, называемого тогда и сегодня калькулированием полной себестоимости продукта и заключавшегося в распределении всех прямых и косвенных расходов между незавершенным производством и готовыми продуктами, а также проданными нереализованными товарами, оставшимися на складах. Мы же рассмотрим особенности использования метода учета затрат по системе Директ Костинг.

Сущность системы «Директ Костинг»

Буквальный перевод английского выражения означает «прямые затраты». В этом и заключается смысл применения этой системы для расчета «чистой» себестоимости: метод Директ Костинг основан на учете прямых затрат на реализованную продукцию независимо от объема выпуска. Применение ее основано на отделении постоянных расходов от переменных. Директ Костинг может использоваться как узкоспецифический метод калькуляции себестоимости выпускаемых продуктов, либо в качестве способа управленческого учета.

Калькулирование этим методом применимо для разрешения внутрифирменных вопросов, связанных с вынесением производственных решений, например:

• сравнением рентабельности нескольких продуктов;
• выбором наиболее эффективного и доходного производства;
• изысканием резервов снижения цены;
• прекращением выпуска конкретных видов изделий;
• вводом новых технологических линий.

Суть учета системы Директ Костинг – обобщение затрат постоянных и переменных. Метод Директ Костинг определяет постоянные расходы (к примеру, аренда, износ ОС), как независящие от объема производимых продуктов, а, значит, не влияющие на их себестоимость. И, напротив, переменные расходы (сырье, материалы, зарплата цеховых рабочих, износ ОС, занятых в непосредственном производстве продукта), находящиеся в прямой зависимости от выпускаемых объемов.

В себестоимость продукции включаются переменные затраты производства, а общая сумма постоянных расходов переносится на финансовый результат фирмы, не распределяясь по видам изделий. Рассмотрим упрощенный механизм исчисления по системе Директ Костинг: пример расчета себестоимости.

Выпуск продукции в декабре 2017 (шт.)	Расходы в руб.			Себестоимость единицы товара
	постоянные	переменные	общие	полные затраты	усеченные затраты Директ Костинг

В представленном примере показан расчет себестоимости по методу Директ Костинг в сравнении с Абзорпшен Костинг. Конечно, он максимально упрощен и лишь демонстрирует принцип расчета. Директ Костинг считается самым нетрудоемким способом расчета.

На практике все гораздо сложней, поскольку не всегда удается разделить затраты на постоянные и переменные. Именно в этом кроется главная трудность метода. Поэтому классический (стандартный) Директ Костинг, основанный на расчете по переменным затратам, применяется редко. Чаще вместе с прямыми затратами в себестоимости продукта учитывают и переменную долю косвенных (общепроизводственных) расходов.

Директ Костинг: проводки

Основной целью использования этой системы является определение себестоимости продукта без присутствия постоянных затрат. Так достигается увеличение маржинального дохода при продаже продукта. Проводки при отнесении затрат будут следующими:

Операции
Переменные затраты:
Материалы
Зарплата цеховых рабочих
Социальные платежи
Условно - переменные расходы
Услуги вспомогательных производств
Общепроизводственные расходы отрасли
Условно - постоянные расходы
Собственные расходы по выпуску товара
Постоянные затраты
Общехозяйственные

Анализ прибыли по системе Директ Костинг

Главным преимуществом метода является то, что он предоставляет возможность оперативно проанализировать цепочку «затраты – объем – прибыль», определяя значения таких показателей как точка безубыточности, запас финансовой прочности и др. Поэтому сегодня система Директ Костинг считается весьма эффективным методом учета расходов.

Система Стандарт Костинг

В управленческом учете расходов применяется наряду с системой Директ Костинг и Стандарт Костинг, представляющая собой калькулирование на базе нормативных (запланированных) затрат по принципу контроля расходов в пределах норм и отклонениях от них. Используют такой метод с предварительным расчетом нормирования затрат по статьям и составлением сметных норм.

Система Стандарт Костинг – одна из разновидностей нормативного способа учета затрат, но в отличие от него, когда сверхнормативные затраты входят в себестоимость, при методе Стандарт Костинг их относят на финансовые результаты или виновных лиц.

Введение

Раздел 1. Учет затрат по системе “Директ-костинг”

1.1 Сущность системы «Директ-костинг»

1.2 Метод и организация учета затрат в соответствии с системой «Директ-костинг»

1.3 Преимущества и недостатки системы “Дирек-костинг”

Раздел 2. Практическое задание по системе “Директ-костинг”

2.1 Схема учетных записей при учете затрат по системе «Директ-костинг»

2.2 Практическое задание

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Система "Директ-костинг" является одной из множества систем калькулирования себестоимости и учета затрат, применяемых в системе управленческого учета.

История развития система "Директ-костинг" показывает, что важнейшим объективным условием ее применения является становление и развитие рыночных отношений, когда повышается самостоятельность и ответственность предприятий, в окружающей предприятие деловой среде появляются конкуренция и риск, менеджеры предприятия самостоятельно принимают многие решения, учитывая спрос, конкуренцию и другие факторы, при этом меняются требования к учету и прежде всего в направлении повышения его оперативности и аналитичности.

Аналогичные вопросы происходят в последние пятнадцать лет в экономике России, поэтому вопрос о необходимости освоения западного опыта и адаптации практики, накопленной в области управленческого учета, в том числе использования системы "Директ-костинг", не подвергается сомнению. Более того, уже можно говорить о некотором опыте накопленном российскими предприятиями в области использования этой системы.

Актуальность настоящей работы обусловлена, с одной стороны, большим интересом к теме "Учет затрат по системе "Директ-костинг" в современной науке, с другой стороны, ее недостаточной разработанностью. Рассмотрение вопросов связанных с данной тематикой носит как теоретическую, так и практическую значимость.

Раздел 1. Учет затрат по системе “Директ-костинг”

1.1 Сущность системы «Директ-костинг»

Трудно сейчас говорить, кто из ученых стоял у истоков теоретического обоснования и применения этой системы. Еще Т.Е. Клипштейн в своей книге “Учение об альтернативах в учете” (Лейпциг, 1781г.) показал на примере металлургического производства, как прямые затраты нужно относить на отдельные его фазы, а накладные расходы – прямо на счет результатов за период.

Ж. Курсель-Сенель в своем труде “Теория и практика предпринимательства в земледелии, ремесле и торговле” (Штуттгарт, 1869г) предложил разделить затраты на “особые” и “общие”.

Впервые в пользу учета граничных затрат высказался видный немецкий ученый О. Шмпаленбах в 1899 году. В начале 20 века Г. Гесс провел четкое разграничение между постоянными и переменными затратами.

Итак, мы видим примеры теоретического применения идей разграничения расходов на постоянные и переменные, однако четко не формулируется признак этой классификации – соотношение этих расходов и объема производства, различное их поведение в зависимости от изменения объема.

Четко сформулирует этот признак Дж. Кларк. 1923 г. он обосновал необходимость деления валовых издержек производства на постоянные и переменные.

Идея классификации расходов на постоянные и переменные в зависимости от объема производства осталась бы достоянием теории, если бы в хозяйственной практике не сложились объективные экономические условия, позволяющие реализовать достоинства этой классификации: развивались рыночные товарно-денежные отношения и, как следствие, возросла роль бухгалтерского учета, в частности теории калькулирования в системе управления экономическими процессами и явлениями.

Сущность какого-либо понятия должна быть отражена в его названии. Наименование "директ-костинг", введенное в 1936 году американцем Д. Харисоном в его работе, означает учет прямых затрат. Оно не отражает в полной мере сущности системы; главное в системе директ-костинг – это организация предельного учета переменных и постоянных затрат и использование его преимущества в целях повышения эффективности управления.

В настоящее время директ-костинг предусматривает учет себестоимости не только в части прямых переменных расходов, но и части переменных косвенных затрат. Поэтому здесь на лицо некоторая условность названия.

Определив сущность директ-костинга как системы управленческого учета, основанной на делении расходов на постоянные и переменные в зависимости от изменения объемов производства, сформулируем основные присущие ему особенности.

Главной особенностью директ-костинга является то, что себестоимость промышленной продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные расходы собирают на отдельном счете и с заданной периодичность списывают непосредственно на дебет счета финансовых результатов, например “Прибыли и убытки”.

Постоянные расходы не включают в расчет себестоимости изделий, а как расходы данного периода списывают с полученной прибыли в течение того периода, в котором они были произведены. По переменным расходам оцениваются также и незавершенное производство.

При системе директ-костинг схема построения отчетов о доходах многоступенчатая (табл. 2.1). В них содержится, по крайней мере, 2 финансовых показателя: маржинальный доход и прибыль.

Таблица 2.1 “Схема отчета о доходах по системе директ-костинг.

Отчет о доходах не обязательно должен быть двухступенчатым. Если переменные затраты подразделять на производственные и непроизводственные, то данный отчет о доходах будет трех ступенчатым. В этом случае на первом этапе определяет производственные маржинальный доход как разность между объемом реализованной продукции и переменными производственными затратами. На втором этапе как разность между производственными маржинальными и внепроизводственными переменными затратами определяется маржинальный доход в целом по фирме. На третьем этапе – прибыль фирмы путем вычитания из общей суммы маржинального дохода суммы постоянных расходов.

Важной особенностью директ-костинга является то, что благодаря ему можно изучать взаимосвязи и взаимозависимости между объемом производства, затратами и прибылью. Наглядно это изображено на графике (рис. 2.1).

Тыс. руб. переменные
Точка критического расходы

Производства убыточность

Выручка от К реализации Полная себе-

стоимость

прибыльность

Объем продукции, тыс. шт.

Рис. 1.1 Взаимосвязь объема производства, себестоимости и прибыли.

Три главные линии показывают зависимость переменных затрат, постоянных затрат и выручки от объема производства. Этот график и многочисленные его модификации используют при анализу и принятии управленческих решений.

Таким образом, принципиальное отличие системы «директ-костинг» от калькулирования полной себестоимости состоит в отношении к постоянным общепроизводственным расходам. При калькулировании полной себестоимости постоянные общепроизводственные расходы участвуют в расчетах, при калькулировании по переменным издержкам они из расчетов исключаются. Общехозяйственные расходы также исключаются из калькулирования. Они являются периодическими и полностью включаются в себестоимость реализованной продукции общей суммой без подразделения на виды изделий. В конце отчетного периода такие расходы списываются непосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции.

Однако в соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета метод «директ-костинг» не используется для составления внешней отчетности и расчета налогов. Он применяется во внутреннем учете для проведения технико-экономического анализа и для принятия оперативных управленческих решений.

1.2 Метод и организация учета затрат в соответствии с системой «Директ-костинг»

Учет затрат состоит из следующих элементов: учет по видам затрат, учет по местам возникновения затрат и учет по носителям затрат (калькулирование себестоимости единицы изделия). Все эти элементы присутствуют при любой конкретной организации учета затрат в управленческом (производственном) учете, в том числе и при учете полных или частичных затрат.

Рассмотрим организацию учета затрат в соответствии с системой “Директ-костинг” по перечисленным выше элементам.

Задачей первого элемента учета затрат является систематический учет затрат по видам за данный период. Он отражает вертикальную структуру затрат предприятия.

Важнейшими видами затрат, подлежащими учету, являются: затраты на заработную плату; материальные затраты; затраты на энергию; затраты на ремонт; налоги, взносы, страхование; затраты на амортизацию; проценты, риски; прочие затраты. Этот перечень может изменяться в зависимости от национальных особенностей учета и степени его детализации.

Для финансового и управленческого учета одним из ключевых параметров является себестоимость продукции. Но не всегда ее можно легко определить, особенно на предприятиях, где затраты на производство постоянно изменяются. Себестоимость может частично «прятаться» в переменных издержках, тем самым искажая общую финансовую картину.
Если бы можно было учитывать только прямые траты, как бы это облегчило внутренний учет!

С системой директ-костинга это возможно, нужно только знать принципы и нюансы ее применения в российских реалиях.

Что такое система директ-костинг?

Английское выражение «Direct Costs» означает в переводе «прямые затраты». Это прямо отображает смысл применения этой системы для исчисления «чистой» себестоимости продукции.

Применение метода директ-костинга основано на сознательном отделении постоянных расходов от переменных издержек, а также прямых затрат от косвенных. Термин «директ-костинг » может применяться:

• в узком смысле - как специфический метод калькуляции себестоимости производимых товаров;
• в широком смысле - как способ организации управленческого учета.

Современное российское законодательство не дает «добро» на применение этой системы на уровне официального учета наравне с бухгалтерским и финансовым, лишь внедряя отдельные ее детали в рамки бухучета (да и то, только к концу 20 века). Однако, ее эффективность и соответствие мировым стандартам рынка обусловило ее применение в управленческом учете, который осуществляется для внутренних пользователей организации.

Из истории

Система обязана своим возникновением Великой депрессии в США. До 1928 года, когда себестоимость любой продукции было принято исчислять по полным тратам на нее, в наличии оказалось большое количество нереализованных товаров. Чтобы их адекватно оценить, пришлось перераспределять издержки на их себестоимость по различным учетным периодам, для чего и условно отделили прямые (переменные) траты и косвенные (постоянные), последние признавались «бесполезными».

В 1936 году Д.Харрис ввел термин «директ-костинг», а в 1953 году этот метод был признан Национальной ассоциацией бухгалтеров и подробно опубликован в их отчете.

Некоторые специалисты не считают название «директ-костинг» точным, поскольку запасы средств в себестоимости включают не только стоимость материалов, но и расходы производства, которые не являются постоянными. Вместо «директ» они предлагают употреблять приставку «верибл » (то есть «переменный», учитывая, таким образом, не прямые, а переменные издержки).

Если рассматривать разницу между переменными затратами на собственно продукт и постоянными затратами, то последние можно отминусовать от выручки, ведь они не будут изменяться. В таком виде применение данной системы называется «маржинал-костинг ».

Ключевые понятия директ-костинга

Чтобы понять, как функционирует данная система калькулирования и учета себестоимости, нужно прояснить сущность главных понятий, которыми она оперирует:

• постоянные затраты - расходы, не обусловленные объемом выпускаемой продукции, связанные с тем или иным временным промежутком;
• переменные затраты - суммы, размер которых определяется количеством продукции; в сложении с постоянными образуют общие затраты;
• маржинальный доход - «дельта» между выручкой за товары и переменными расходами (постоянные расходы плюс прибыль от производства).

Как это работает

Основная цель применения директ-костинга – «очистить» себестоимость от постоянных затрат, уменьшив ее и определив таким образом маржинальный доход.

В себестоимость продукции будут включены только переменные затраты, отражающие ее количественную характеристику. При этом постоянные затраты не распространяются на себестоимость, а сразу отводятся на общий финансовый результат.

Учет и планирование, касающиеся производства, происходят только насчет переменных расходов. С этими же показателями происходит учет остатков нереализованной продукции на начало и конец периода, а также производство, которое не было завершено.

Постоянные же затраты списываются с прибыли с выбранной регулярностью в течение всего отчетного периода, в котором были произведены данные товары. Они накапливаются на отдельном бухгалтерском счете. В себестоимость они не включены.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В финансовом отчете о результатах производства, составленного по результатам применения директ-костинга, всегда будет прослеживаться взаимосвязь между прибылью, затратами и объемом выпуска.

Два варианта учета по директ-костингу

В отечественной практике применяется две вариации системы управленческого учета, в основе которой лежит метод директ-костинга.

1. Простой директ-костинг предусматривает отдельный учет финансовой и управленческой бухгалтерии. При этом берут в расчет при определении себестоимости только прямые переменные затраты.
2. Развитой директ-костинг объединяет денежный и производственный учет, включая в расчеты не только прямые, но и косвенные переменные затраты.

Элементы расчета себестоимости

В рамках применения директ-костинга необходимо вычислить «истинную» себестоимость производимой продукции. В нее включаются следующие элементы учета расходов:

• в зависимости от вида трат;
• учет по месту формирования расходов;
• носители затрат (учет стоимости каждой отдельной единицы продукции);
• учет затрат за отдельно взятый период.

ВАЖНО! Эти составляющие учитываются как при переменных, так и при постоянных расходах. Большинство из них не меняются, но некоторые могут несколько отличаться в зависимости от того, насколько полно они включены в себестоимость.

Главная проблема

Серьезное затруднение, которое может возникнуть при применении этой системы, связано с неоднозначностью дифференциации расходов. Постоянные в одних случаях, в других расходы могут оказаться в положении переменных. Соответствующих положений, которые бы однозначно декларировали такое разделение, на предприятиях обычно нет. Расходы относят к постоянным или переменным на основании ряда допущений, которые могут оказаться и ошибочными. Поэтому следует периодически пересматривать принципы разделения затрат, а также вычислять маржинальную прибыль (по отдельным видам производства и в целом по организации).

Плюсы применения

Применение данной системы не только приближает отечественные компании к мировым рыночным стандартам, но и открывает ряд дополнительных перспектив в повышении эффективности учета и управления:

• возможность выгодно комбинировать объем продукции и цену готовых изделий;
• эффективное управление ценовой или демпинговой политикой;
• совершенствование ассортимента выпускаемых товаров;
• удобство расчета «точки безубыточности» фирмы - то есть выхода «на ноль», на полную окупаемость издержек;
• возможность быстрой переориентации производства в зависимости отменяющихся реалий рынка;
• оценка резервов постоянных затрат при существующей рентабельности производства;
• глубокое исследование работы организации с применением статистических методов, например, корреляционного анализа и др.

Самое главное преимущество директ-костинга как управленческой системы – ее высокая эффективность в принятии оперативных решений.